OBJETIVOS
- Proporcionar criterios para la identificación de situaciones que presentan evidencias respecto a un posible deterioro en el valor de los activos de larga duración, tangibles e intangibles.
- Definir la regla para el cálculo y reconocimiento de pérdidas por deterioro de activos y su reversión.
- Establecer las reglas de presentación y revelación de los activos cuyo valor se ha deteriorado o su deterioro se ha revertido.
- Establecer las reglas de presentación y revelación aplicables a la discontinuación de operaciones.
ALCANCE
El
C-15 aplica a:
- Los activos de larga duración, tangibles e intangibles, incluyendo el crédito mercantil.
- Los activos de larga duración registrados como un arrendamiento capitalizable por el arrendatario.
- Los activos de larga duración en contratos operativos por parte del arrendador.
- Los activos y a las obligaciones (pasivos) asociados con un plan formal de la entidad para discontinuar una actividad existente.
El
deterioro de las siguientes partidas no forma parte del alcance de este
Boletín, el cual se encuentra regulado en otros Boletines:
- Instrumentos financieros.
- Cuentas por cobrar.
- Inventarios.
- Activos por impuestos diferidos.
- Fondos para pensiones (activos del plan).
- Activos construidos o fabricados por un contratista regulados por el Boletín D-7, Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital.
Las
características de los Activos de larga duración son las siguientes:
- Permanecen en el largo plazo,
- Necesarios para la operación de una entidad
- Generación de beneficios económicos futuros
- Que adquiridos con esos fines se decide su disposición. Pueden ser "activos operativos" y "activos corporativos".
DEFINICIONES
Activos
corporativos: No generan flujos de efectivo por sí mismos, pero son necesarios
para el desempeño de las actividades de la entidad (pueden o no estar en una
entidad legal diferente a la de las unidades operativas, pero siempre formando
parte del mismo ente económico):
- Edificios corporativos,
- Centros de investigación y desarrollo
- Equipos centrales de cómputo.
Activos
intangibles con vida indefinida – No existen factores legales, regulatorios,
contractuales, competitivos, económicos, etc., que limiten su vida útil
(indefinido no significa infinito).
Activos
operativos - Directamente generan flujos de efectivo.
Costo
de disposición - Costos y gastos directamente por disposición del activo (sin
incluir ISR y PTU).
Deterioro
- Condición existente cuando los beneficios económicos futuros o sea valor de
recuperación de ACTIVO DE LARGA DURACION en uso o disposición sea menor a su
Valor neto en libros.
Flujos
de efectivo futuros - Mejor estimación de los flujos netos de efectivo futuros
(sin considerar los gastos por financiamientos y sin descontar, derivados de la
utilización de una "unidad generadora de efectivo" considerando su
valor de realización al término de su vida útil estimada).
Flujos
esperados - Son los flujos de efectivo futuros ponderados por su respectiva
probabilidad de ocurrencia en un rango de flujos estimados, que incorporan los
riesgos asociados con las posibles variaciones en el monto y en la periodicidad
de los mismos.
Indicios
de deterioro - Circunstancias propias del activo o del ambiente en que opera la
entidad que establecen la posibilidad de la existencia de un deterioro.
Precio
neto de venta - Es la estimación razonable y verificable que se obtendría por
la realización de un "activo de larga duración" entre partes
interesadas y dispuestas en una transacción de libre competencia, menos su
correspondiente "costo de disposición". Además, en el caso de
"activos de larga duración" en uso deberá existir un mercado
observable.
Tasa
apropiada de descuento - Es la curva de rendimiento de la tasa real que refleja
las condiciones del mercado en el que se opera la "unidad generadora de
efectivo" al momento de la evaluación.
REGLAS DE VALUACIÓN
- INDICIOS DE DETERIORO = PERDIDA POR DETERIORO (SI DETERIORO NO ES TEMPORAL)
- VALOR DE ---------> - VALOR DE USO
- RECUPERACION -------------> - PRECIO NETO DE VENTA
- VALOR DE RECUPERACION > VALOR NETO EN LIBROS = VALOR NETO EN LIBROS
- VALOR DE RECUPERACION < VALOR NETO EN LIBROS = VALOR DE RECUPERACIÓN = PÉRDIDA POR DETERIORO
- INEXISTENCIA PRECIO NETO DE VENTA (NO MERCADO OBSERVABLE); VALOR DE RECUPERACIÓN = VALOR DE USO
INDICIOS DE DETERIORO
EJEMPLOS
DE INDICIOS DE DETERIORO
- Disminución significativa en el valor de mercado de un activo.
- Reducción importante en el uso de la capacidad instalada.
- Pérdida de mercado de los productos o servicios que presta la entidad (por calidad, precio, productos sustitutos, etc.).
- Cambios tecnológicos.
- Daños físicos.
- Suspensión o cancelación de una franquicia, licencia, etc.
- Cambios significativos en el destino o utilización de un activo, tales como, planes de disposición del activo por abandono o intercambio, incluyendo su posible discontinuación.
- Modificaciones adversas de carácter legal o en el ambiente de negocios que puedan afectar el valor de un activo, así como la imposición de gravámenes o restricciones por parte de entidades reguladoras.
- Disposiciones legales de carácter ambiental o ecológico.
- Costos incurridos en exceso a los originalmente estimados para la adquisición o construcción de un activo.
Precio neto de venta
La
mejor evidencia del precio neto de venta:
Existencia
de un precio dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción libre
(ajustado por los costos acumulados que pudieran ser directamente atribuibles a
la disposición del activo.)
Costos de disposición
Los
costos de disposición son :
- Costos directos necesarios para llevar a cabo la venta, es decir, los costos que resultan directamente y son esenciales para la transacción de venta y que habrían sido incurridos por la entidad en la operación.
- costos legales,
- impuestos asociados con la transacción (excepto impuesto sobre la renta),
- Costos de desmontar o de desplazamiento del activo, así como los demás costos acumulados necesarios para dejar el activo en condiciones de venta.
- No son costos de disposición, los costos de liquidación de empleados y costos asociados con la reducción o reorganización de un negocio que se dan después de la disposición de un activo.
TÉCNICAS PARA DETERMINAR VALOR DE USO
El
valor presente estimado (VALOR DE USO)
- Utilización de una sola estimación futura de flujos de efectivo,
- Tasa de descuento para los riesgos asociados con la unidad generadora de efectivo.
- Los flujos de efectivo futuros a descontar se obtienen de ponderar diferentes escenarios que incorporan los riesgos asociados con la unidad en función de su probabilidad de ocurrencia, se utiliza una tasa de descuento libre de riesgo.
Evitar
duplicar riesgos asociados con la unidad generadora de efectivo. Es decir:
- Riesgos que se consideren en la estimación de los flujos de efectivo no deberán considerarse en la tasa apropiada de descuento.
QUE PASA CUANDO LA VIDA UTIL DEL
ACTIVO DOMINANTE NO ES LA MÁS LARGA?
- Cuando el activo dominante (promedio ponderado de los activos dominantes, en su caso), no es el activo de la unidad generadora de efectivo con la vida útil remanente más larga, la estimación de flujos de efectivo debe asumir que la venta de los activos que conforman dicha unidad se realiza al fin de la vida útil remanente del activo dominante.
DETERMINACIÓN DE LA TASA APROPIADA DE
DESCUENTO
- La tasa apropiada de descuento (3) es la tasa real que refleja el valor del dinero en el tiempo ante las condiciones prevalecientes en el mercado en el que opera la unidad generadora de efectivo al momento de la evaluación, así como los riesgos asociados con la unidad generadora de efectivo que no hayan sido considerados en los flujos de efectivo futuros.
- La tasa apropiada de descuento es el rendimiento que los inversionistas demandan para inversiones que generaran flujos de efectivo en cantidad, plazo y perfil de riesgo equivalentes a los que la empresa espera obtener de la unidad generadora de efectivo.
TASA APROPIADA DE DESCUENTO
Para
la estimación de la tasa apropiada de descuento pueden tomarse en cuenta, entre otros:
- El costo de capital promedio ponderado de la unidad generadora de efectivo.
- La tasa implícita en las transacciones de mercado que se lleven a cabo con activos similares.
- El costo de capital promedio ponderado de la empresa.
- La tasa a la cual la empresa puede financiarse.
FACTORES A CONSIDERAR EN LA TASA DE
DESCUENTO
Para
la estimación de la tasa apropiada de descuento pueden tomarse en cuenta, entre
otros:
- El costo de capital promedio ponderado de la unidad generadora de efectivo.
- La tasa implícita en las transacciones de mercado que se lleven a cabo con activos similares.
- El costo de capital promedio ponderado de la empresa.
- La tasa a la cual la empresa puede financiarse.
DETERMINACIÓN DE PÉRDIDA POR DETERIORO
- VALOR DE RECUPERACIÓN (VR) < VALOR NETO EN LIBROS (VNL) = PÉRDIDA POR DETERIORO (PD)
- 1ERO DETERMINAR PÉRDIDA GENERADA EN UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO, DETERMINANDO VALOR NETO EN LIBROS AJUSTADO (VNLA)
- VNLA+ VALOR NETO EN LIBROS DE ACTIVOS CORPORATIVOS (VNLAC) (SI VNL > VR= PD)
- LA PÉRDIDA DETERMINADA SE DISTRIBUYE EN FORMA PROPORCIONAL ENTRE LOS ACTIVOS, EMPEZANDO POR LOS CORPORATIVOS
LA
PÉRDIDA POR DETERIORO DEBE APLICARSE A LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO.
ACTIVOS PARA LA VENTA
Los
activos de larga duración se clasifican como destinados a ser vendidos si
cumplen todos los requisitos siguientes:
- El órgano administrativo de la entidad que aprueba esta actividad se ha comprometido en un plan de venta.
- Los activos se encuentran disponibles para su venta inmediata en condiciones normales de entrega y no están en uso.
- Las acciones para localizar al comprador y otras actividades para terminar el plan se encuentran iniciadas. Si no se tiene localizado el comprador, al menos se ha identificado el mercado potencial.
- Se espera que el plan de venta se cumpla en un plazo menor a un año. Este requisito no se cumple en los casos en que la entidad celebre acuerdos de venta que son en esencia opciones de compra y contratos de venta con arrendamiento en vía de regreso.
- Se cuenta con una estimación adecuada de los precios por recibir a cambio del activo o grupo de activos.
- No es probable que haya cambios significativos al plan de venta o éste sea cancelado.
En
conclusión, al Boletín C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga
duración y su disposición se precisa que al tomar la decisión de abandonar
activos de larga duración en uso, el nuevo valor neto en libros de un
componente (menos su valor residual) debe depreciarse y asignarse a resultados
sistemáticamente a lo largo de su vida útil, hasta la consumación del abandono
y seguir presentándolo en los estados financieros clasificado dentro de los
componentes sujetos a depreciación.
El
valor neto en libros de un componente debe darse de baja cuando no se espere
obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. Para su
presentación, y atendiendo a la característica cualitativa de importancia
relativa, los componentes abandonados, deben presentarse por separado del resto
de las propiedades, planta y equipo. Esta precisión no genera cambios
contables.
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