El boletín C-4 de los principios
contables generalmente aceptados inicio su vigencia el 1° de enero de 1974, en
este boletín se aceptó el costo directo como un sistema de valuación del costo
y la formula de ultimas entradas primeras salidas (UEPS) como una fórmula de
consignación del costo de inventario, en este boletín se establecieron las
normas particulares relativas a inventarios de entidades industriales y
comerciales, con excepción de las de servicio, constructoras, extractivas,
etcétera.
El Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF) consideró
conveniente sustituir el Boletín C-4 con una Norma de Información Financiera (NIF)
sobre inventarios en la que se adoptaran las normas establecidas en la actual Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 2, Inventarios.
Las disposiciones contenidas en
la NIF C-4 entraron en vigor el 1° de enero de 2011 y dejan sin efecto el
boletín C-4, de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
Comparación entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) y las NIF´S, en materia de costo
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PCGA
Sistema
de costeo
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NIF´S
Método
de Valuación
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1-
Absorbente
2-
Directo
3-
Bases históricas y predeterminadas
4-
Predeterminadas: estándar o estimadas
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1-
Costo de adquisición
2-
Costo estándar
3-
Método detallista
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Comparación entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) y las NIF´S, en materia de Inventarios.
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PCGA
Método
de valuación de inventarios
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NIF´S
Formula
se asignación para costo unitario de inventarios
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1-
Costo identificado
2-
Costo promedio
3-
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
4-
Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS)
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1-
Costos identificados
2-
Costos promedios
3-
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
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COSTO DE VENTAS
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PCGA
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NIF´S
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Es el costo de adquisición en
que se incurre al comprar o fabricar un artículo, lo que significa en
principio, la suma de las erogaciones aplicables la compra y los cargos que directa o
indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o
venta.
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El importe de inventarios reconocido como gasto
durante el periodo, denominado generalmente costo de ventas, comprende los
costos previamente incluidos en la valuación de los artículos que se han
vendido, los gastos indirectos de producción no asignados los inventarios y
los costos anormales de producción.
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Los términos que se listan a
continuación se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se
indican:
- Adquisición – incluye la compra, construcción, producción, fabricación, desarrollo, instalación o maduración de un activo;
- Costo de adquisición – es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición;
- Costo de ventas – es la aplicación a resultados del costo correspondiente a los artículos o servicios vendidos;
- Fórmulas de asignación del costo – son aquellas fórmulas que se utilizan para asignar el costo unitario de los inventarios y son: costos identificados, costos promedios y primeras entradas primeras salidas;
- Métodos de valuación de inventarios – son un conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los inventarios y son: costo de adquisición, costo estándar y detallistas.
- Pérdida por deterioro – es el monto en que los beneficios económicos futuros esperados de un inventario son menores que su valor neto en libros. La pérdida por deterioro puede deberse a obsolescencia, daños a los artículos y bajas en el valor de mercado de éstos;
- Valor neto de realización – es el precio de venta estimado en el curso normal del negocio menos los costos de disposición y, en su caso, los costos de terminación estimados. El valor neto de realización es el monto que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. Al valor neto de realización también se le denomina precio neto de venta y valor neto realizable.
- Valor neto en libros – es el costo de adquisición por el que se reconoce un inventario, una vez deducidas las pérdidas por deterioro, en su caso:
- Valor razonable – representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
NORMAS DE VALUACIÓN
- Norma general: Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realización, el que sea menor.
- Reconocimiento inicial: El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y producción en que se haya incurrido para darles su ubicación y condición actuales.
- Costo de compra: El costo de compra de los artículos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisición, los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquéllos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisición de artículos terminados, materiales y servicios.
- Costo de producción: El costo de producción (de fabricación o de transformación) representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricación.
ELEMENTOS ESENCIALES DEL COSTO
- Materia prima: Son artículos que se transforman para elaborar vienen de consumo u otros artículos que se convertirán en productos terminados o en componentes de productos de una entidad manufacturera.
- Mano de obra: son los pagos de salario y demás prestaciones que reciben los trabajadores que directamente están vinculados con la producción. Además deben reconocer la carga social y fiscal de la empresa (IMSS, INFONAVIT e Impuesto Sobre Nómina)
- Gastos de fabricación: Son los gastos que directa e indirectamente están involucrados en la producción.
-
COSTO FINANCIERO DE LOS INVENTARIOS
La NIF D-6, Capitalización del
resultado integral de financiamiento, establece las limitadas circunstancias en
las que el resultado integral de financiamiento (RIF) debe incluirse en el
costo de los inventarios y también que el RIF:
A) Debe capitalizarse en los
inventarios que requieren de un periodo de adquisición o de producción
sustancial (prolongado) para ponerlos en condiciones de venta;
B) No debe capitalizarse en los
inventarios que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto.
COSTO DEL INVENTARIO DEL PRODUCTO TERMINADO Y PRODUCCIÓN EN PROCESO.
Producción en proceso: Se valuara en proporción, a los diferentes
grados de avance que se tenga.
Producto terminado: comprende aquellos artículos destinados a su
venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe
reconocido debe ser el costo de producción tratándose de industrias y el costo
de compra si se trata de comercios.
ANTICIPO A PROVEEDORES
Anticipo a proveedores: Cuando
los proveedores transfieren a la entidad adquiriente los riesgos y beneficios
de los artículos que se adquieren deben reconocerse la adquisición del activo
en su totalidad como parte del rubro de inventarios.
Aquellas que están destinadas a
la producción pero no cumplen con la definición de inventarios deben tratarse
conforme a la NIF C-5 (pagos anticipados)
NUEVAS DEFINICIONES CONFORME A LA NIF C-4
Costo de adquisición: Es el importe pagado de efectivo o
equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.
Costo estándar: El costo estándar se determina anticipadamente y en
esta determinación se toman en
consideración los niveles normales de utilización de materia prima, materiales, mano de obra y gastos de fabricación y
la eficiencia y la utilización de la capacidad de producción instalada. Las cuotas de costo estándar se revisan
periódicamente, y deben ajustarse a
la luz de las circunstancias actuales.
Metodo detallista: los inventarios se valúan a los precios de venta
de los artículos que los integran deducidos del correspondiente margen de
utilidad bruta.
Para efectos del método de
detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del precio
de venta asignado a un artículo disminuido de su costo de adquisición.
El porcentaje de margen de
utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de
venta.
FÓRMULAS DE ASIGNACIÓN PARA COSTO UNITARIO DE INVENTARIOS.
Como aclaración una entidad debe
utilizar la misma formula de asignación del costo para todos los inventarios
con naturaleza y uso similar para ella.
Tratándose de inventarios con
diferente naturaleza y uso, la aplicación de fórmulas de asignación del costo
diferentes puede justificarse.
COSTOS IDENTIFICADOS
El costo de los inventarios de
partidas que normalmente no son intercambiables entre sí y de artículos o
servicios producidos y segregados para proyectos específicos debe asignarse
utilizando la identificación específica de sus costos individuales.
La identificación específica
significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. Este es el
tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto
específico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o producidas
por la entidad. Sin embargo, la identificación específica de los costos es
inapropiada cuando en el inventario hay grandes números de partidas que
normalmente son intercambiables entre sí, ya que en estas circunstancias, el
procedimiento de seleccionar partidas que permanecerán en los inventarios puede
utilizarse para lograr efectos predeterminados en la utilidad o pérdida.
COSTOS PROMEDIOS
De acuerdo con la
fórmula de costos promedios, el costo de cada artículo debe determinarse
mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un periodo
adicionando el costo de artículos similares comprados o producidos durante
éste. El promedio puede calcularse periódicamente o a medida en que entren nuevos
artículos al inventario, ya sea adquiridos o producidos.
PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
La fórmula “PEPS” se basa en la
suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción
son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada
ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de adquisición o de
producción, mientras que en resultados los costos de venta son los que
corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de
producción del ejercicio.
El manejo físico de los artículos
no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se asigna su costo y
para lograr una correcta asignación bajo la fórmula PEPS deben establecerse y
controlarse capas del inventario según las fechas de adquisición o producción
de éste.
REGISTROS CONTABLES
Entre los sistemas de registros
contables existen dos que son usuales y conocidos en el ámbito profesional.
-
Analíticos o pormenorizado
-
Inventarios perpetuos
ANALÍTICOS O PORMENORIZADO
-
Utiliza tantas cuantas como sean necesarias,
entre otras:
-Inventarios
-Compras
-Ventas
-Gastos Sobre Compra
-Devoluciones y rebajas sobre ventas
-Devoluciones y rebajas sobre compras
-
Es utilizado, comúnmente en las empresas
comerciales
-
Con el uso de inventarios y compras, es fácil
determinar el costo.
INVENTARIOS PERPETUOS
-
Es un sistema que pretende controlar los
inventarios y el costo de ventas mediante el registro contable, incluso
pretende un control estricto en las unidades existentes em el almacén.
-
Se basa en tres cuentas
-Almacén
-Ventas
-Costo de Ventas
CONCLUSIÓN
Para que una empresa pueda ver si su actividad le
genera la utilidad esperada, debe de llevar un costo de ventas preciso, que le
permita saber cuánto está entrando, saliendo y que cantidad de mercancía se está
desaprovechando, para poder tomar una decisión que le permita aumentar la
utilidad, así como tomar decisiones para disminuir las mermas que en su
actividad se generan.
Es importante identificar el meto
de inventarios que se asignara en su actividad para obtener los resultados
esperados, por ello es importante conocer la NIF C-4, así como su aplicación
correcta en la contabilidad.
